От прочих составных частей собственного капитала резервный капитал отличается тем, что не все заявленные цели его использования можно воплотить в жизнь исходя из правил ведения бухгалтерского учета. О формировании резервного капитала и противоречиях, связанных с его использованием, пойдет речь в настоящей статье.
Правовые основы формирования и использования резервного капитала
В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.
Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ . Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:
- для покрытия убытков;
- для погашения облигаций;
- для выкупа долей.
Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО – в добровольном.
Отражение резервного капитала в бухгалтерском учете
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ резервный капитал входит в состав собственного капитала предприятия. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала Планом счетов и инструкцией по его применению предусмотрен пассивный счет 82 «Резервный капитал».
На основании п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков предприятия, а также для погашения облигаций предприятия и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Порядок формирования резервного капитала
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли предприятия. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Пример 1
Размер резервного капитала предприятия, предусмотренный его учредительными документами, составляет 5% от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений – 5% от чистой прибыли. На момент заседания совета директоров (12.03.2014) уставный капитал составлял 20 млн руб., резервный капитал – 834 890 руб.; чистая прибыль предприятия за 2013 год – 4 862 120 руб.
Согласно уставу резервный капитал должен составлять 1 млн руб.
(20 млн руб. × 5%). За счет чистой прибыли 2013 года предприятие может создать резервный капитал в размере 243 106 руб. (4 862 120 руб. × 5%). До достижения величины, предусмотренной уставом, надо доначислить резервный капитал в сумме 165 110 руб. (1 000 000 — 834 890). Совет директоров принял решение направить на создание резервного капитала 165 110 руб. чистой прибыли за 2013 год.
В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая проводка:
В целях увеличения чистых активов акционеры (участники) предприятия могут внести имущество, имущественные права или неимущественные права путем формирования фондов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ). Если для этих целей выбран вариант пополнения резервного капитала, то операция отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Пример 2
Акционеры ЗАО приняли решение в целях увеличения чистых активов общества внести 5 млн руб. в резервный капитал общества (протокол заседания от 21.02.2014). Взносы сделаны акционерами с 03.03.2014 по 06.03.2014.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
* К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты иные, кроме предусмотренных , субсчета, например 75-3 «Прочие расчеты с учредителями».
Общий порядок использования резервного капитала
Как отмечалось ранее, резервный капитал АО имеет строго целевое назначение. В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год) и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО).
Использование резервного капитала на покрытие убытков
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона об АО использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) АО. При предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) годового отчета АО может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала. Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» ).
Согласно п. 5 ПБУ 7/98 операция по погашению убытка за счет резервного капитала относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность. Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за 2013 год, то проводки осуществляются в 2014 году. В пояснениях к годовому отчету за 2013 год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2013 году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.
Пример 3
По данным за 2013 год, непокрытый убыток составил 275 456 руб. Резервный капитал – 721 340 руб. Совет директоров 12.03.2014 принял решение о покрытии убытка за счет средств резервного капитала.
В бухгалтерском учете организация сделала следующую проводку:
Использованные на покрытие убытков средства резервного капитала в последующие периоды восстанавливаются в целях доведения резервного капитала до величины, предусмотренной уставом предприятия.
Использование резервного капитала на погашение облигаций
В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. При этомИнструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако такая проводка не уменьшает задолженность по облигациям, а, напротив, увеличивает ее. Для погашения облигаций нужно имущество, в первую очередь денежные средства, и самые большие резервы, созданные предприятием, учитываемые как пассивы, не спасут, если у предприятия нет денег.
Рассуждая в целом, можно считать справедливым тот факт, что фонды и резервы усиливают финансовую мощь предприятия. Поскольку часть прибыли не расходуется на выплату дивидендов или иные цели, а резервируется, косвенно состояние дел с финансами улучшается. Однако предприятие может легко утратить свою ликвидность излишними покупками недвижимости, предоставлением отсрочек контрагентам, выдачей займов. Поэтому для того, чтобы у предприятия не было трудностей при погашении собственных облигаций, требуется в первую очередь следить за тем, чтобы к моменту выплат были в наличии ликвидные активы.
Однако полностью списывать со счетов такое направление использования резервного капитала, как погашение облигаций, не будем. Дело в том, что наряду с основной задолженностью на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывается задолженность по процентам (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ). Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Если предприятие констатирует, что текущей прибыли у него не хватает для начисления процентов, то оно вправе воспользоваться резервным капиталом, при этом бухгалтерская запись примет следующий вид: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66, 67, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.
Никакого противоречия с логикой ведения бухучета в данном случае не будет. Однако насколько оправданна такая проводка с точки зрения интересов предприятия? Не станет ли эта запись для налоговиков основанием оспорить начисление процентов по облигациям в счет уменьшения налогооблагаемой базы? Конечно, списание процентов в бухучете за счет резервного капитала не мешает отразить эту операцию в налоговом учете за счет расходов, но никакой гарантии, что со стороны контролирующих органов не последует попытка доначислить налоги, нет. Кроме того, проблему нехватки прибыли на погашение процентов по облигациям можно решить более привычным первым способом расходования резервного капитала, напрямую восстанавливая непокрытый убыток за его счет. Поэтому несмотря на то, что начисление процентов по облигациям за счет резервного капитала будет соответствовать духу Закона об АО и букве Инструкции по применению Плана счетов ,особой надобности в такой операции нет.
Пример 4
На балансе предприятия числятся выпущенные облигации в количестве 5 000 шт. номинальной стоимостью 1 000 руб. на общую сумму 5 млн руб. с датой погашения 12.03.2015. Ставка купона по облигациям – 8% годовых. В связи с отсутствием иных источников для выплаты купона предприятие приняло решение использовать с 01.10.2013 по 31.03.2014 на эти цели средства резервного капитала. Даты выплаты купона (в период с 01.10.2013 по 31.03.2014) – 12.12.2013, 12.03.2014.
НКД за период с 13.09.2013 по 30.09.2013: 1 000 руб. × 8% × 18 дн. / 365 дн. = 3,95 руб.
На момент принятия решения об использовании резервного капитала в учете числится остаток по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Купоны по выпущенным облигациям», в размере 19 750 руб. (5 000 × 3,95 руб.), который представляет собой проценты за период с 13.09.2013 по 30.09.2013.
НКД за период с 13.09.2013 по 31.10.2013: 1 000 руб. × 8% × 49 дн. / 365 дн. = 10,74 руб.
Купон к начислению за период с 01.10.2013 по 31.10.2013: 5 000 × (10,74 — 3,95) руб. = 33 950 руб.
НКД за период с 13.09.2013 по 30.11.2013: 1 000 руб. × 8% × 79 дн. / 365 дн. = 17,32 руб.
Купон к начислению за период с 01.11.2013 по 30.11.2013: 5 000 × (17,32 — 10,74) руб. = 32 900 руб.
НКД за период с 13.09.2013 по 12.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 91 дн. / 365 дн. = 19,95 руб.
Купон к начислению за период с 01.12.2013 по 12.12.2013: 5 000 × (19,95 — 17,32) руб. = 13 150 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.
Купон к начислению за период с 13.12.2013 по 31.12.2013: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 31.01.2014: 1 000 руб. × 8% × 50 дн. / 365 дн. = 10,96 руб.
Купон к начислению за период с 01.01.2014 по 31.01.2014: 5 000 × (10,96 — 4,16) руб. = 34 000 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 28.02.2014: 1 000 руб. × 8% × 78 дн. / 365 дн. = 17,10 руб.
Купон к начислению за период с 01.02.2014 по 28.02.2014: 5 000 × (17,10 — 10,96) руб. = 30 700 руб.
НКД за период с 13.12.2013 по 12.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 90 дн. / 365 дн. = 19,73 руб.
Купон к начислению за период с 01.03.2014 по 12.03.2014: 5 000 × (19,73 — 17,10) руб. = 13 150 руб.
НКД за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 1 000 руб. × 8% × 19 дн. / 365 дн. = 4,16 руб.
Купон к начислению за период с 13.03.2014 по 31.03.2014: 5 000 × 4,16 руб. = 20 800 руб.
За период с 01.10.2013 по 31.03.2014 в учете будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31.10.2013 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за октябрь 2013 года | 82 | 67 | 33 950 |
| 29.11.2013* | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за ноябрь 2013 года | 82 | 67 | 32 900 |
| 12.12.2013 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 01.12.2013 по 12.12.2013 | 82 | 67 | 13 150 |
(19 750 + 33 950 + 32 900 + 13 150) руб. |
67 | 51 | 99 750 |
| 31.12.2013 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 13.12.2013 по 31.12.2013 | 82 | 67 | 20 800 |
| 31.01.2014 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за январь 2014 года | 82 | 67 | 34 000 |
| 28.02.2014 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за февраль 2014 года | 82 | 67 | 30 700 |
| 12.03.2014 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период с 01.03.2014 по 12.03.2014 | 82 | 67 | 13 150 |
| Выплачен купон владельцам облигаций
(20 800 + 34 000 + 30 700 + 13 150) руб. |
67 | 51 | 98 650 |
| 31.03.2014 | |||
| Резервный капитал направлен на выплату купонного дохода по собственным облигациям за период 13.03.2014 – 31.03.2014 | 82 | 67 | 20 800 |
* Последний рабочий день месяца.
Как видно из проводок, резервный капитал подменяет собой счет 91-2 «Прочие расходы» и тем самым приводит к увеличению текущей прибыли, расходуясь при этом сам.
Использование резервного капитала для выкупа акций общества
Аналогично проблема невозможности отражения операции в учете возникает при использовании резервного капитала на выкуп акций. На вопрос, как использовать резервный капитал на выкуп акций,Инструкция по применению Плана счетов ответа не дает. Приобретенные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Если предприятию не хватает денег на выкуп акций, то резервный капитал никак в этом помочь не может. Но резервный капитал может стать альтернативным прибыли источником погашения отрицательного результата от выкупа акций.
При погашении акций в случае, если цена выкупа превышает номинальную стоимость акций, а текущей прибыли предприятия недостаточно для проведения операции, использование резервного капитала на эти цели отражается следующим образом:
1) выкуп предприятием у акционера принадлежащих ему акций в сумме фактических затрат – Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счетов учета денежных средств ;
2) аннулирование выкупленных предприятием собственных акций на сумму номинальной стоимости погашенных акций – Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» ;
3) отнесение за счет резервного капитала превышения фактических затрат на выкуп акций над их номинальной стоимостью – Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)».
Пример 5
Общим собранием акционеров ОАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. путем выкупа у акционеров 3 000 акций номинальной стоимостью 1 000 руб. с целью их последующего погашения. Акции выкуплены у акционеров по цене 2 500 руб. в период с 05.02.2014 по 10.02.2014. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014. В связи с отсутствием прибыли от текущей деятельности совет директоров ОАО принял решение осуществить выкуп акций за счет резервного капитала, величина которого составляет 8,7 млн руб.
В учете были сделаны следующие проводки:
Уменьшение резервного капитала
Предприятие вправе уменьшить уставный капитал, что приведет к излишне начисленной величине резервного капитала, или уменьшить в пределах лимита, установленного законодательством, размер самого резервного капитала. В этих случаях правомерна операция уменьшения резервного капитала, которая отражается в учете после государственной регистрации изменений в учредительных документах следующей проводкой: Дебет 82 Кредит 84 – резервный капитал уменьшен до величины, предусмотренной уставом.
Пример 6
Уставный капитал ЗАО – 36 млн руб., резервный капитал – 5,4 млн руб. Общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала на 3 млн руб. Установленный учредительными документами размер резервного капитала составляет 15% от уставного капитала. Регистрация изменений в уставе произведена 28.03.2014.
Заключение
Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение – покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала. Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.
В законодательных и нормативных актах имеет хождение как обозначение «резервный капитал», так и обозначение «резервный фонд», при этом речь идет об одном и том же объекте. Поскольку Планом счетов предусмотрен термин «резервный капитал», в статье преимущественно используется такой вариант написания, за исключением случаев, когда автор обращается к тексту того или иного документа.
- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
- Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.
- Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
- Более подробно учет выкупа и погашения собственных акций рассмотрен в статье «Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала», № 3, 2014.
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Счет 82 "Резервный капитал"
корреспондирует со счетами
Применение плана счетов: счет 82
- Программа аудиторской проверки
В счет вклада в уставный капитал; -журналы-ордера и ведомости по счетам 75 ... «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные... акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга; -бухгалтерская отчетность. РД...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
Которую учитывают на счете 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал (без переоценки... быть отражены строкой выше. Резервный капитал. Остаток резервного фонда указывают по строке 1360 ... активов). Строка 1360 "Резервный капитал" = Кт 82. Строка 1370 "Нераспределенная... ;Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" равен кредитовому сальдо счета... . Строка 1360 "Резервный капитал" - кредитовое сальдо счета 82. В нашем случае это...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по упрощенной форме. Пример
Строк. В первой строке "Капитал и резервы" указывают совокупные... отражаемые в разд. III "Капитал и резервы" обычной формы... выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п. Обратите... Дт 50 15 000 Кт 82 10 000 Дт 51 250 ... теперь пассив баланса. Уставный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются... по одной строке "Капитал и резервы". Сумма... кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
16 февраля 2005 г. № 82. Исходя из Федеральных законов «О... сетевых ресурсов в качестве службы резервного копирования, сетевые политики и... средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных... пересчета, подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Раскрытие данных о... уточнены наименование и характеристика балансового счета № 40824 «Счета эскроу физических лиц, физических... акционерами, участниками на увеличение уставного капитала кредитной организации. Суммы указанного...
- Ближайшие перспективы рубля стали больше зависеть от потоков капитала
Счета платежного баланса - приток прямых инвестиций и ввоз капитала... все больше зависимым от потоков капитала - его ослабление теперь... баррель). Традиционное ухудшение состояния счета текущих операций во втором квартале... до $83,4 млрд с $82,4 млрд в первом квартале... продажи валюты из Резервного фонда, уменьшение оттока капитала из банковского сектора... шоков и резкого роста оттока капитала. «Платежный баланс все... чем выше профицит текущего счета, тем выше отток капитала), мы ставим на...
Банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета" ... капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал... ", 83 "Добавочный капитал" ... ;); для учета финансовых результатов счет...
В организациях принято создавать различные виды резервов из собственных средств. Финансовые резервы играют особую роль. Среди них особо выделяют:
- Оценочные.
- По предстоящим расходам.
- Уставные.
Отечественная система учёта старается всё больше ориентироваться на стандарты международного уровня в данном вопросе. Из-за этого возникает необходимость менять финансовую информацию, которая формируется на предприятиях нашей страны.
В новых правилах для учёта резервов предусмотрели наличие пяти счетов.
Для уставных:
- 82 Посвящён капиталу с резервами.
Расходы, которые только предстоят:
- 96 Обозначение резервов по расходам на ближайшее будущее.
Для группы резервов оценочного типа:
- 63. Посвящён резервам, которые возникают из-за сомнительных долгов.
- 59. На случай, если вложения по ценным бумагам будут обесцениваться.
- 14. На случай, когда снижается стоимость у любых ценностей материального характера.
В пояснениях к балансу и отчётности указывается вся информация, которая необходима для уточнения данных. О том, как правильно составлять консолидированную отчётность можно прочитать в этой .
Резервный капитал – это имущество на предприятиях, в котором размещают нераспределённую прибыль.
Этот же капитал необходим, когда требуется выкупить акции, принадлежащие руководству, погасить облигации, покрыть возникшие убытки. Другими словами, это сумма для покрытия убытков в тех ситуациях, когда другие источники исчерпали себя. Резервный капитал организации формируется в соответствии с законодательством.
Назначение и размер резервного капитала организации
Резервный капитал используется в следующих направлениях:
- Чтобы выкупить акции, либо погасить приобретаемые облигации.
- Для перечисления денег на счета кредиторов с инвесторами, когда основная прибыль недостаточна.
- Чтобы покрывать потери, которые не были предусмотрены.
- Платежи капитальной группы.
- Выплаты, связанные с процентами.
- Чтобы платить налоги. Актуально, если денег нет, но срок уже приблизился.
- Для того, чтобы списывать убытки.
- При списании задолженностей, признанных безнадёжными.
Есть ещё несколько правил, связанных с этим понятием. Только собственники компании имеют право на установление срока накопления и минимального размера для резервного капитала.
Лучше всего начинать формирование резервного капитала в период, когда у компании появилась нераспределённая прибыль. Наличие резервного капитала станет гарантом того, что предприятие будет бесперебойно работать в любой ситуации. И что интересы третьих лиц всегда будут соблюдаться.
Резервный капитал организации становится важным механизмом для стабилизации деятельности в компании. Ведь это направление всегда связано с определёнными рисками. Отчисление в резервы денежных средств возможно только в период подтверждённого отсутствия убытка.
Как формируется и учитывается резервный капитал?
Такой вид капиталов должен иметь размер, составляющий не менее пяти процентов от общих сбережений предприятия. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений до тех пор, пока не будет накоплена сумма, предусмотренная уставом. Устав этого же общества определяет, какую именно часть прибыли каждый год надо направлять на формирование резервов.
Акционеры на общих собраниях принимают решения – это основной документ, по которому бухгалтера ведут формирование и учет резервного капитала. Но организацией таких собраний обычно занимаются уже после окончания года в финансовом смысле.
Даты после отчётных периодов отображаются в обычном порядке. Это значит, что на дату принятия акционерами определённого решения отражаются любые операции, предполагающие, что прибыль только распределяется.
Как использовать счёт уставного резервного капитала, если надо покрыть убытки?
Применение резервного капитала с данной целью возможно только в случае убытков, подтверждённых официально. На покрытие расходов направляется лишь его часть, которая равна убыткам.
Приведём в качестве примера несколько ситуаций:
Проведена реформация на предприятия, после которой оказалось, что на счёте 84 есть дебетовое сальдо, составляющее 100 тысяч рублей. 350 тысячам рублей был равен размер резервного капитала, сформированного к отчётной дате.
На покрытие убытка надо направить только 100 тысяч рублей.
- Сальдо по счёту 84 становится нулевым, когда проводка в бухгалтерии оформлена полностью.
- 250 тысяч рублей составляет размер резервного капитала. Его можно использовать для выплаты дивидендов тем, у кого акции привилегированного типа.
- Средствами из данных групп недопустимо выплачивать суммы тем, кто приобрёл обычные акции.
Правом, которое не возникает только из-за самого факта наличия на счёте 84 кредитного остатка, становятся выплаты по дивидендам. Отдельные статьи в правилах об АО говорят, что дивиденды не могут выплачиваться, либо объявляться в следующих случаях:
- В случае, когда принятие такого решения будет способствовать уменьшению капитала, его несоответствия резервным фондам, уставным показателям.
- При наличии чистых резервов, которых уже не хватает для решения вопросов.
- При размещении акций с привилегиями, когда стоимость по номиналу превышает показатели в уставе.
Составление резервного фонда – обязанность руководства на любом предприятии. Но зато у руководства есть право по регулировке формирования, применения средств из других фондов, в зависимости от желаемой политики.
Пример расчета резервного капитала организации
200 тысяч – общая прибыль за отчётный период. 500 тысяч рублей находится в специальном фонде. Наконец, 350 тысячам рублей равны обязательства общества, связанные с обязанностями по выплате дивидендов тем, у кого акции с привилегиями.
При начислении дивидендов и составлении отчёта в бухгалтерии подобные операции отражаются с соблюдением следующих правил:
1. Дебет 84. Кредит 75.
200 тысяч рублей – для обозначения чистой прибыли, которая и направляется на получение дивидендов держателями акций с привилегиями.
2. Дебет 82. Кредит 75.
150 тысяч рублей – сумма, из которой формируют специальный фонд, направляется также на выплату тем, кто приобрёл данный вид акций.
Но есть и другая схема, которая прямо не запрещена в действующем законодательстве:
3. За счёт средств в специальном фонде можно выплатить все дивиденды, связанные с теми, у кого в наличии есть определённое количество акций привилегированной группы. В том же примере – списываем всю сумму в 350 тысяч, она списывается с дебета счёта 82. На другие цели, выплаты по обычным акциям направляем чистую прибыль, полученную за определённый период.
Облигации сообщества при формировании уставного капитала и правила погашения
Облигации относятся к группе ценных бумаг, согласно тексту 143 статьи Гражданского Кодекса РФ.
Здесь необходимо сделать дополнение. Из резервного капитала облигации выплачиваются только в том случае, когда другие источники выплат отсутствуют. В состав прочих расходов обычно относят сумму, представляющую разницу между стоимостью выкупа и ценой по номиналу, в большую сторону.
Такая ситуация может возникнуть, лишь если другие прочие расходы формироваться прекращают. Это требует полного отсутствия любых действий, связанных с ведением деятельности предпринимателей.
- Суммы, которыми гасят облигации и операции по ним, отображаются в Дебете 82 и Кредите 66, либо 67. Но такой вариант не все признают корректным. С размещением облигаций связано формирование кредитового сальдо по счетам учёта займов с кредитами. Из-за оформления, описанного выше, задолженность может увеличиться.
- Обратная проводка также становится невозможной. Например, Дебет 66 (67) и Кредит 82. Погашение задолженности из-за заёмных средств не может стать причиной, по которой увеличивают резервный капитал.
Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?
Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.
Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.
В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.
И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.
Если сумма учтена, то её обязательно ставить в момент, когда формируют себестоимость продукции, любых её разновидностей. В целях налогообложения, для учёта используют порядок, изложенный в статье 25 НК РФ. Под применение налога на прибыль не попадают суммы, которые зачисляют на счёт 82.
В законодательстве применяются понятия как резервных фондов, так и капиталов. При этом они означают одно и то же. Был рассмотрен именно капитал, поскольку его ставят в Плане правительства, который направлен на регулирование данного вопроса.
Как осуществляется формирование и учёт резервного капитала смотрите в этом видео:
Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п. 6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.
О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.
Какие резервы бывают
Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:
- резервный капитал;
- оценочные резервы;
- резервы по оценочным обязательствам.
Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете.
Резервный капитал
Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ , п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (). Если отчислена прибыль в резервный фонд, проводка формируется по дебету счета учета прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и кредиту счета 82.
Приведем основные бухгалтерские проводки по созданию и использованию резервного капитала.
Оценочные резервы
Существуют следующие виды оценочных резервов:
- резерв по сомнительным долгам (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н);
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
- резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).
Отразим начисление оценочных резервов в бухгалтерском учете и их использование (уточнение) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Резерв по сомнительным долгам
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Резерв под обесценение финансовых вложений
Резервы по оценочным обязательствам
К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010).
Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.
Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков.
Бухгалтерская справка Увеличение чистых активов предприятия путем внесения акционерами общества имущества (имущественных прав) также можно отразить как увеличение резервного фонда. Проводка в этом случае: Дт Кт Описание операции 75 82 Отражено внесение средств в резервный капитал акционерами (участниками) Пример формирования за счет перечисления средств акционерами Участники общества на собрании решили внести в резервный фонд 10 000 000 рублей. Для отражения этой операции созданы проводки: Дт Кт Описание операции Сумма Документ 51 75 Отражено поступление ДС от акционеров 10 000 000 Выписка банка 75 82 Отражено формирование резерва из взносов акционеров 10 000 000 Бухгалтерская справка Использование резервного капитала Использование резервного фонда в целях его назначения происходит по решению совета директоров АО или другого его управляющего органа.
Проводки по 82 счету
Безвозмездные поступления98-3 — Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы98-4 — Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей99 — Прибыли и убытки Кт 001 — Арендованные основные средства002 — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение003 — Материалы, принятые в переработку004 — Товары, принятые на комиссию005 — Оборудование, принятое для монтажа006 — Бланки строгой отчетности007 — Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов008 — Обеспечения обязательств и платежей полученные009 — Обеспечения обязательств и платежей выданные01 — Основные средства001-11 — Выбытие основных средств010 — Износ основных средств011 — Основные средства, сданные в аренду012 — Нематериальные активы, полученные в пользование013 — Инвентарь и хозяйственные.
Учет резервного капитала (счет 82). проводки
Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно). Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля. В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < …
Налоговые задолженности лучше погасить до 1 мая В противном случае информацию о том, что компания задолжала бюджету, потенциальные и действующие контрагенты будут видеть целый год. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 26 января 2017 г. Требование осмотрительности в бухгалтерском учете предполагает бОльшую готовность к признанию расходов и обязательств, чем доходов и активов (п.
6 ПБУ 1/2008). И создание резервов в бухучете обусловлено именно этим требованием.
Резервы в бухгалтерском учете
Проводки Финансовый результат накапливается нарастающим итогом за 12 месяцев. С этих средств в первую очередь выплачиваются налоги и сборы, затем формируются фонды, предусмотренные уставом. Остаток суммы — это чистая прибыль. Она рефинансируется или направляется на удовлетворение потребностей организации.
Рассмотрим типовые записи, которые формируются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». Проводки:
- ДТ84 КТ51 — часть расходов оплачена за счет чистой прибыли.
- ДТ84 КТ70 – выплачена премия сотрудникам.
- ДТ84 КТ80(83) – увеличена сумма уставного (добавочного) капитала.
- ДТ73 КТ84 – покрытие убытка за счет взносов сотрудников.
- ДТ80 КТ84 – уставный капитал изменен до величины чистых активов.
Выплата дивидендов Утверждением годовых отчетов занимается собрание акционеров.
Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли
Инфо
О том, какие резервы создаются в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации. Какие резервы бывают Резервы, создаваемые в бухгалтерском учете, можно разделить на 3 группы:
- резервный капитал;
- оценочные резервы;
- резервы по оценочным обязательствам.
Все эти резервы различаются как по источнику формирования, так и порядку отражения в бухгалтерском учете. Резервный капитал Резервный фонд (капитал) формируется организациями из прибыли в соответствии с их учредительными документами и используется для покрытия убытков, а также в иных целях (п.
1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Ведение учета резервного капитала на счете 82 (проводки)
В условиях нормального функционирования у организации после выплаты всех расходов и налоговых обязательств остается определенная сумма денег. Эта нераспределенная прибыль обычно реинвестируется в организацию. Собственники решают, как в дальнейшем будут использованы средства.
Внимание
Прибыль Основным показателем деятельности предприятия является изменение стоимости капитала. Он отображается на счете 99 «Прибыли и убытки». По ДТ записываются потери, а по КТ - доходы. Сопоставление итогов формирует финансовый результат организации.
Рассмотрим пример Обороты счета 99 за 1 квартал составили: 10 000 руб. по ДТ и 12,5 тыс. руб. по КТ. Итоговое сальдо рассчитывается по формуле: Остаток на начало периода + Обороты КТ – Обороты ДТ = 0 + 12,5 – 10 = 2,5 тыс. руб. Движение за 2 квартал: по ДТ – 15 тыс. руб., по КТ – 13,5 тыс.
руб. Сальдо = 2,5 + 13,5 – 15 = 1000 руб.
Нераспределенная прибыль: проводки
Видео-урок «Бухучет резервного капитала по счету 82» Скачать презентацию к видео-уроку «Бухучет резервного капитала по счету 82: проводки, примеры» в формате PDF Как формируется резервный капитал? После того, как календарный год закончен, отражены все завершающие записи, составлена отчетность за год – проводится собрание участников (учредителей) общества, на котором решается, каким образом будет распределяться чистая прибыль: на выплату дивидендов, на формирование резерва и пр. Как выше было сказано, для акционерных обществ формирование резервного капитала является обязательной процедурой, причем установлено, что величина резервного капитала должна составлять не менее 5% от величины уставного капитала. Конкретная величина резерва для каждой отдельной организации определяется его учредительными документами (уставом).
За счет нераспределенной прибыли увеличен резервный капитал проводка
По невыплаченным дивидендам пеня не начисляется. Неполученные суммы учитываются в составе иных доходов АО: ДТ 75 (76) КТ 91. Резервный капитал Для финансирования убытков, погашения облигаций, выкупа собственных ценных бумаг АО создают специальный фонд. Его минимальный размер – 5 % уставного капитала. Законодательно предусмотрено ежегодное перечисление средств в сумме 5 % чистой прибыли.
Так же как и в случае со статьей 84 «Нераспределенная прибыль», счет 82 «Резервный капитал» является пассивным. То есть уменьшение суммы средств отображается по дебету, а увеличение – по кредиту. Рассмотрим типовые проводки:
- ДТ84 КТ82 — формирование фонда.
- ДТ82 КТ84 – списание убытка.
- ДТ82 КТ66(67) – погашение облигаций.
- ДТ84 КТ84 – покрытие долгов прошлых лет.
Приобретение имущества Нераспределенная прибыль может направляться на покупку НМА.
Увеличен резервный капитал за счет средств нераспределенной прибыли проводка
Эти операции отображаются в БУ такими проводками:
- ДТ84.1 КТ75.2 – выплата доходов.
- ДТ84.1 КТ82 — пополнение резервного фонда.
- ДТ84.1 КТ84.4 — покрытие убытков.
Отчетность Нераспределенная прибыль в балансе – это: 1) в квартальной отчетности:
- сальдо по счету 99 «прибыли и убытки» плюс/минус;
- сальдо по счету 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» минус;
- сальдо по счету 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов);
2) в годовой отчетности: счет 84. Если у предприятия не было финансового результата за прошлые года или промежуточно начисленных доходов собственников, то значение строк 1370 баланса и 2400 формы № 2 совпадают. Иногда организация в межотчетный период вынуждена корректировать балансовые показатели.
Изучая особенности счета 82, можно составить такую его характеристику. Это счет:
- пассивный, поскольку с его помощью учитываются источники имущества предприятия; РК является одной из составных частей капитала акционерного общества и, как и все источники для активов, отражается в пассиве баланса;
- балансовый, потому что его показатели отражены в бухгалтерском балансе;
- фондовый, поскольку он предназначен для учета принадлежащих АО источников формирования средства - капитала общества;
- основной, потому как он предназначен для контроля за состоянием и движением источников образования имущества общества (в данном случае).
Об источниках формирования капитала можно прочитать в нашей статье «Основные источники формирования собственного капитала».
К резервам по оценочным обязательствам относятся резерв на оплату отпусков, резерв на гарантийный ремонт и иные аналогичные резервы (ПБУ 8/2010). Резервы по оценочным обязательствам отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. Покажем бухгалтерские записи, которые составляются при создании и использовании резерва на предстоящую оплату отпусков: Операция Дебет счета Кредит счета Образован (уточнен) резерв на оплату отпусков 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
96 «Резервы предстоящих расходов» Использованы средства резерва на выплату работникам отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) 96 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены за счет средств резерва страховые взносы с отпускных выплат 96 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Для предприятий других форм создание резервного фонда возможно по выбору руководства. В состав резервного капитала могут входить:
- фонд акционирования работников;
- резервный фонд;
- фонд для дивидендов по привилегированным акциям;
- и другие.
Этот фонд предназначается для покрытия убытков АО, а также для расчетов по облигациям и акциям при отсутствии других источников. Ни на какие другие цели резервный фонд расходоваться не может.
Резервный капитал формируется путем отчислений из чистой прибыли. Ежегодный размер отчислений устанавливается руководством АО, эта ставка не может быть меньше 5 %. Капитал резервного фонда при составлении отчетности включается в собственный капитал предприятия.
Как формируется резервный капитал Резервный капитал формируется проводкой Дт 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» - Кт 82 » Резервный капитал».